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个人所得税 综合所得年度汇算政策 百问百答

2020.05.12 阅读量:560

                                                                                                                                                  一、 综合类

 1. 哪些所得项目是综合所得? 答:综合所得具体包括工资薪金所得、劳务报酬所得、 稿酬所得、特许权使用费所得。居民个人取得综合所得需要 年度汇算的,应于次年 3 月 1 日至 6 月 30 日办理年度汇算。

 2. 综合所得适用的税率是什么? 答:综合所得,适用百分之三至百分之四十五的超额累 进税率。 

3. 居民个人的综合所得应纳税所得额如何确定? 答:居民个人的综合所得,以每一纳税年度的收入额减 除费用六万元以及专项扣除、专项附加扣除和依法确定的其 他扣除后的余额,为应纳税所得额。 举例:居民个人兰兰 2019 年共取得工资 144000 元,取 得劳务报酬 20000 元,取得稿酬 5000 元,转让专利使用权 取得收入 20000 元,符合条件的专项扣除和专项附加扣除共 计 62400 元。 年收入总额=144000+20000×(1-20%)+5000×(1-20%) ×70%+20000×(1-20%)=178800(元) 年应纳税所得额=178800-60000-62400=56400(元)

4. 新个税法下,年度汇算时,劳务报酬、稿酬、特许 权使用费所得如何计算收入额? 答:劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得以收 入减除百分之二十的费用后的余额为收入额。稿酬所得的收 13 入额减按百分之七十计算。 举例:居民个人小赵 2019 年取得工资收入 80000 元、 劳务报酬收入 50000 元、特许权使用费收入 100000 元、稿 酬收入 40000 元,请计算小赵 2019 年综合所得收入额是多 少? 80000+(50000+100000)×(1-20%)+40000×(1-20%) ×70%=222400(元) 

5. 居民个人 2019 年的综合所得如何进行年度汇算? 答:居民个人 2019 年度综合所得收入超过 12 万元且需 要补税金额超过 400 元的,或者 2019 年度已预缴税额大于 年度应纳税额且申请退税的,需要办理年度汇算。即 2019 年 1 月 1 日至 12 月 31 日取得的工资薪金、劳务报酬、稿酬、 特许权使用费等四项所得的收入额,减除费用 6 万元以及专 项扣除、专项附加扣除、依法确定的其他扣除和符合条件的 公益慈善事业捐赠后,适用综合所得个人所得税税率并减去 速算扣除数,计算本年度最终应纳税额,再减去 2019 年度 已预缴税额,得出本年度应退或应补税额,向税务机关申报 并办理退税或补税。具体计算公式如下: 2019 年度汇算应退或应补税额=[(综合所得收入额 -60000 元-“三险一金”等专项扣除-子女教育等专项附加扣 除-依法确定的其他扣除-捐赠)×适用税率-速算扣除 数]-2019 年已预缴税额 14 举例:居民个人兰兰 2019 年共取得工资 144000 元,取 得劳务报酬 20000 元,取得稿酬 5000 元,转让专利使用权 取得收入 20000 元,符合条件的专项扣除和专项附加扣除共 计 62400 元。则 2020 年汇算时,兰兰应缴纳的个人所得税 计算如下: 年收入总额=144000+20000×(1-20%)+5000×(1-20%) ×70%+20000×(1-20%)=178800(元) 年应纳税所得额=178800-60000-62400=56400(元) 全年应纳个人所得税额=56400×10% - 2520 = 3120(元) (温馨提示:全年应纳税所得额超过 36000 元至 144000 元的部分,适用 10%的税率,速算扣除数为 2520) 已预缴的所得税额 7608(元) 年度汇算应纳税额=全年应纳所得税额-累计预缴所得 税额=3120-7608=-4488(元),兰兰 2020 年可申请退税 4488 元。

6. 什么是居民个人和非居民个人? 答:居民个人是指在中国境内有住所,或者无住所而一 个纳税年度内在中国境内居住累计满一百八十三天的个人。 非居民个人是指在中国境内无住所又不居住,或者无住 所而一个纳税年度内在中国境内居住累计不满一百八十三 天的个人。 

7. 非居民个人需要进行综合所得年度汇算吗? 答:非居民个人取得工资、薪金所得,劳务报酬所得, 稿酬所得和特许权使用费所得,有扣缴义务人的,由扣缴义 务人按月或者按次代扣代缴税款,不办理年度汇算。

8. 在中国境内有住所个人的“住所”是如何判定的? 答:税法上所称“住所”是一个特定概念,不等同于实 物意义上的住房。按照个人所得税法实施条例第二条规定, 在境内有住所的个人,是指因户籍、家庭、经济利益关系而 在境内习惯性居住的个人。习惯性居住是判定纳税人是居民 个人还是非居民个人的一个法律意义上的标准,并不是指实 际的居住地或者在某一个特定时期内的居住地。对于因学 习、工作、探亲、旅游等原因而在境外居住,在这些原因消 除后仍然回到中国境内居住的个人,则中国为该纳税人的习 惯性居住地,即该个人属于在中国境内有住所。 对于境外个人仅因学习、工作、探亲、旅游等原因而在 中国境内居住,待上述原因消除后该境外个人仍然回到境外 居住的,其习惯性居住地不在境内,即使该境外个人在境内 购买住房,也不会被认定为境内有住所的个人。 

9. 无住所居民个人取得综合所得需要进行年度汇算 吗? 答:无住所居民个人取得综合所得,年度终了后,应将 年度工资薪金收入额、劳务报酬收入额、稿酬收入额、特许 权使用费收入额汇总,计算缴纳个人所得税。需要办理年度 汇算的,依法办理年度汇算。

10. 无住所居民个人税款如何计算? 答:无住所居民个人取得综合所得,年度终了后,应按 年计算个人所得税;有扣缴义务人的,由扣缴义务人按月或 者按次预扣预缴税款;需要办理年度汇算的,按照规定办理 年度汇算,年度综合所得应纳税额计算公式如下: 16 年度综合所得应纳税额=(年度工资薪金收入额+年度劳 务报酬收入额+年度稿酬收入额+年度特许权使用费收入额减除费用-专项扣除-专项附加扣除-依法确定的其他扣除捐赠)×适用税率-速算扣除数 无住所居民个人为外籍个人的,2022 年 1 月 1 日前计算 工资薪金收入额时,已经按规定减除住房补贴、子女教育费、 语言训练费等八项津补贴的,不能同时享受专项附加扣除。

二、 工资薪金

11. 什么是工资薪金所得? 答:个人因任职或者受雇取得的工资、薪金、奖金、年 终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的 其他所得,为工资、薪金所得。

12. 演员参与本单位组织的演出取得的报酬是否属于 工资薪金? 答:对电影制片厂导演、演职人员参加本单位的影视拍 摄所取得的报酬,属于工资薪金,应按“工资、薪金所得” 应税项目计征个人所得税。

13. 个人担任公司董事监事取得的收入是否属于工资 薪金? 答:个人担任公司董事、监事,且不在公司任职、受雇 取得的董事费、监事费,属于劳务报酬,应按“劳务报酬所 得”项目征收个人所得税;个人在公司(包括关联公司)任 职、受雇,同时兼任董事、监事的,属于工资薪金,应将董 17 事费、监事费与个人工资收入合并,统一按“工资、薪金所 得”项目计征个人所得税。

14. 单位为职工个人购买商业健康保险是否属于工资 薪金? 答:单位统一为员工购买符合规定的税收优惠型商业健 康保险产品的支出,应计入员工个人工资薪金,视同个人购 买,允许在当年(月)计算应纳税所得额时予以税前扣除, 扣除限额为 2400 元/年(200 元/月)。 

15. 单位以误餐补助名义发给职工的补贴、津贴,是否 属于工资薪金? 答:按规定不征税的误餐补助,是指按财政部门规定, 个人因公在城区、郊区工作,不能在工作单位或返回就餐, 确实需要在外就餐的,根据实际误餐顿数,按规定的标准领 取的误餐费。除上述情形外,单位以误餐补助名义发给职工 的补贴、津贴,属于工资薪金,应当并入当月工资、薪金所 得计征个人所得税。

16. 超比例缴付的“三险一金”是否要并入当期工资薪 金计算缴纳个人所得税? 答:单位超过规定比例和标准为个人缴付“三险一金” 的,超过部分应并入个人当期的工资、薪金收入,计征个人 所得税。

17. 扣缴义务人或纳税人自行申报全年一次性奖金个 人所得税时,如何缴纳个人所得税?是否可以选择并入综合 所得或不并入综合所得税计算? 答:居民个人取得全年一次性奖金,符合《国家税务总 局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得 税方法问题的通知》(国税发〔2005〕9 号)规定的,在 2021 年 12 月 31 日前,可以选择不并入当年综合所得,以全年一 次性奖金收入除以 12 个月得到的数额,按照按月换算后的 综合所得税率表,确定适用税率和速算扣除数,单独计算纳 税。计算公式为: 应纳税额=全年一次性奖金收入×月度适用税率-速 算扣除数 居民个人取得全年一次性奖金,也可以选择并入当年综 合所得计算纳税。 举例:居民个人小刘 2019 年 1 月从单位取得 2018 年度 全年绩效奖金 48000 元,2019 年全年工资 120000 元,不考 虑三险一金,无其他所得收入,专项附加扣除 12000 元。如 何计缴个人所得税? (1)如选择全年一次性奖 48000 元单独计算: 确定适用税率和速算扣除数:48000÷12=4000(元) 适用税率 10%,速算扣除数 210。 全年一次性奖应纳个人所得税=48000×10%-210=4590 (元) 综合所得应纳个人所得税=(120000-60000-12000)× 10%-2520=2280(元) 全年应纳个人所得税:4590+2280=6870(元) 19 (2)如选择全年一次性奖 48000 元并入 2019 年综合所 得计算纳税: 全年应纳个人所得税:(120000+48000-60000-12000) ×10%-2520=7080(元)

18. 中央企业负责人取得年度绩效薪金延期兑现收入 和任期奖励,需要并入综合所得进行年度汇算吗? 答:中央企业负责人取得年度绩效薪金延期兑现收入和 任期奖励,符合《国家税务总局关于中央企业负责人年度绩 效薪金延期兑现收入和任期奖励征收个人所得税问题的通 知》(国税发〔2007〕118 号)规定的,在 2021 年 12 月 31 日前,可以选择不并入当年综合所得,也可以选择并入当年 综合所得进行年度汇算。 选择不并入当年综合所得的,以该笔收入除以 12 个月 得到的数额,按照按月换算后的综合所得税率表(以下简称 月度税率表),确定适用税率和速算扣除数,单独计算纳税。 计算公式为: 应纳税额=年度绩效薪金延期兑现收入和任期奖励× 月度适用税率-速算扣除数

19. 单位向个人低价售房应如何计算个人所得税?需 要进行年度汇算吗? 答:单位按低于购置或建造成本价格出售住房给职工, 职工因此而少支出的差价部分,符合规定的,不并入当年综 合所得,不需要进行年度汇算,以差价收入除以 12 个月得 到的数额,按照月度税率表确定适用税率和速算扣除数,单 独计算纳税。计算公式为: 20 应纳税额=职工实际支付的购房价款低于该房屋的购 置或建造成本价格的差额×月度适用税率-速算扣除数

20. 与单位解除劳动关系取得的一次性补偿收入如何 计税?要并入综合所得吗? 答:个人与用人单位解除劳动关系取得一次性补偿收入 (包括用人单位发放的经济补偿金、生活补助费和其他补助 费),在当地上年职工平均工资 3 倍数额以内的部分,免征 个人所得税;超过 3 倍数额的部分,不并入当年综合所得, 单独适用综合所得税率表,计算纳税。

21. 个人办理内部退养手续后从原任职单位取得的一 次性收入该如何计税? 答:个人办理内部退养手续从原任职单位取得一次性补 贴收入,不需纳入综合所得进行年度汇算。计税时,按照办 理内部退养手续后至法定离退休年龄之间的所属月份进行 平均后的商数,先与当月工资合并查找税率、计算税额,再 减除当月工资收入应缴的税额,即为该项补贴收入应纳税 额。 发放一次性补贴收入当月取得的工资收入,仍需要并入 综合所得计算缴税。在年终汇算时,正常按照税法规定扣除 基本减除费用。 举例:李海 2019 年每月取得工资 7000 元。2019 年 5 月 李海办理了内部退养手续,从单位取得了一次性内部退养收 入 10 万元。李海离正式退休时间还有 20 个月,假定李海 2019 年度没有其他综合所得,可享受子女教育专项附加扣除,如 何计算李海应缴纳的个人所得税? 21 1.李海离正式退休时间还有 20 个月,平均分摊一次性 收入 100000÷20=5000 元; 2.5000 元与当月工资 7000 元合并,减除当月费用扣除 标准 5000 元,以其余额为基数确定使用税率和速算扣除数; (5000+7000)-5000=7000,应适用税率 10%,速算扣除数 210; 3.将当月工资 7000 元加上当月取得的一次性收入 100000 元 , 减 去 费 用 扣 除 标 准 5000 元 , 计 算 税 款 (7000+100000-5000)×10%-210=9990 元。 模拟计算单月工资应计算的税款:(7000-5000)×3%=60 元 内部退养应缴纳的税款为 9990-60=9930 元 4.李海 2019 年度取得内部退养一次性收入不并入当月 外,其他月份另行累计预扣预缴税款(7000×12-5000×12- 1000×12)×3%=360 元 5. 李 海 2019 年 全 年 应 缴 纳 个 人 所 得 税 为 9930+360=10290 元 

22. 提前退休一次性收入个人所得税如何计算?需要 进行年度汇算吗? 答:个人办理提前退休手续而取得的一次性补贴收入, 应按照办理提前退休手续至法定离退休年龄之间实际年度 数平均分摊,确定适用税率和速算扣除数,单独适用综合所 得税率表,计算纳税,不需并入综合所得进行年度汇算。计 算公式: 应纳税额={〔(一次性补贴收入÷办理提前退休手续至 法定退休年龄的实际年度数)-费用扣除标准〕×适用税率 22 -速算扣除数}×办理提前退休手续至法定退休年龄的实际 年度数 

23. 离退休人员取得返聘工资和奖金补贴如何计税? 需要进行年度汇算吗? 答:按照国家统一规定发给干部、职工的安家费、退职 费、基本养老金或者退休费、离休费、离休生活补助费,免 征个人所得税。 离退休人员除按规定领取离退休工资或养老金外,另从 原任职单位取得的各类补贴、奖金、实物,不属于《个人所 得税法》第四条规定可以免税的退休工资、离休工资、离休 生活补助费,应在减除按《个人所得税法》规定的费用扣除 标准后,按“工资、薪金所得”应税项目缴纳个人所得税。 需要办理年度汇算的,按照规定办理年度汇算。

24. 高级专家延长离退休期间取得的工资需要缴纳个 人所得税吗? 答:达到离休、退休年龄,但确因工作需要,适当延长 离休退休年龄的高级专家(指享受国家发放的政府特殊津贴 的专家、学者或者中国科学院、中国工程院院士),其在延 长离休退休期间,从其劳动人事关系所在单位取得的,单位 按国家有关规定向职工统一发放的工资、薪金、奖金、津贴、 补贴等收入,视同离休、退休工资,免征个人所得税;取得 其他各种名目的津补贴收入等,以及高级专家从其劳动人事 关系所在单位之外的其他地方取得的培训费、讲课费、顾问 费、稿酬等各种收入,依法计征个人所得税。

25. 居民个人取得股票期权、股票增值权、限制性股票、 股权奖励等股权激励,如何计算缴纳个人所得税?是否并入 综合所得? 答:居民个人取得股票期权、股票增值权、限制性股票、 股权奖励等股权激励(以下简称股权激励),符合有关规定 条件的,在 2021 年 12 月 31 日前,不并入当年综合所得, 全额单独适用综合所得税率表,一个纳税年度内取得两次以 上(含两次)股权激励的,应按规定合并计算纳税。计算公 式为: 应纳税额=股权激励收入×年度适用税率-速算扣除数

26. 个人领取企业年金、职业年金如何计算个人所得 税?需要进行年度汇算吗? 答:个人达到国家规定的退休年龄,按照规定领取的企 业年金、职业年金,不并入综合所得进行年度汇算,全额单 独计算应纳税款。其中按月领取的,适用月度税率表计算纳 税;按季领取的,平均分摊计入各月,按每月领取额适用月 度税率表计算纳税;按年领取的,适用综合所得税率表计算 纳税。

27. 领取税收递延型商业养老保险如何计算个人所得 税?需要进行年度汇算吗? 答:个人按照规定领取的税收递延型商业养老保险的养 老金收入,其中 25%部分予以免税,其余 75%部分按照 10% 的比例税率计算缴纳个人所得税,由保险机构代扣代缴后, 在个人购买税延养老保险的机构所在地办理全员全额扣缴 24 申报,不需并入综合所得进行年度汇算。

28. 科技人员取得职务科技成果转化现金奖励减按 50% 计入工资薪金需要符合什么条件?需要并入综合所得进行 年度汇算吗? 答:自 2018 年 7 月 1 日起,依法批准设立的非营利性研 究开发机构和高等学校(包括国家设立的科研机构和高校、 民办非营利性科研机构和高校)根据《中华人民共和国促进 科技成果转化法》规定,从职务科技成果转化收入中给予科 技人员的现金奖励,可减按 50%计入科技人员当月“工资、薪 金所得”,依法缴纳个人所得税。需要并入综合所得进行年 度汇算。 

29. 高新技术企业转化科技成果给予技术人员的股权 奖励如何计算个人所得税? 答:个人获得股权奖励时,按照“工资、薪金所得”项 目计算确定应纳税额。在 2021 年 12 月 31 日前,不并入当年 综合所得,全额单独适用综合所得税率表,计算纳税,2022 年 1 月 1 日之后的股权激励政策另行明确。计算公式为: 应纳税额=股权激励收入×年度适用税率-速算扣除数 居民个人一个纳税年度内取得两次以上(含两次)股权 激励的,应合并按上述规定计算纳税。

三、 劳务报酬 

30. 什么是劳务报酬所得? 答:个人从事劳务取得的所得,包括从事设计、装潢、 安装、制图、化验、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、 25 翻译、审稿、书画、雕刻、影视、录音、录像、演出、表演、 广告、展览、技术服务、介绍服务、经纪服务、代办服务以 及其他劳务取得的所得,为劳务报酬所得。

31. 保险代理人取得佣金收入应如何计税?需并入综 合所得进行年度汇算吗? 答:保险代理人与保险营销员属于同一类人员。保险代 理人取得的佣金收入,属于劳务报酬所得,以不含增值税的 收入减除 20%的费用后的余额为收入额,收入额减去展业成 本以及附加税费后,并入当年综合所得,计算缴纳个人所得 税。保险营销员、证券经纪人展业成本按照收入额的 25%计 算。 举例:居民个人小李是某保险公司营销员,2019 年 1 月 取得保险营销佣金收入 20600 元,该保险公司接受税务机关 委托代征税款,向个人保险代理人支付佣金费用后,代个人 保险代理人统一向主管税务机关申请汇总代开增值税普通 发票。保险公司应预扣小李 2019 年 1 月份的个人所得税多 少元? 月收入低于 10 万元,免征增值税,应预扣小李 2019 年 1 月份的个人所得税=[20600×(1-20%)×(1-25%)-5000]× 3%=220.8 元 

32. 保险营销员(或保险代理人)在同一个公司获得两 笔收入,一笔是保险费佣金收入,一笔是做文秘岗获得的工 资,这两笔收入应如何计税? 答:此种情况,若该保险营销员(或保险代理人)是该 公司的雇员,则他取得的保险费佣金收入应与文秘岗取得的 26 工资一起按照工资薪金所得缴纳个人所得税。

33. 医疗机构临时聘请坐诊的专家取得收入如何计 税?需要进行年度汇算吗? 答:受医疗机构临时聘请坐堂门诊及售药,由该医疗机 构支付报酬,或收入与该医疗机构按比例分成的人员,其取 得的所得,按照“劳务报酬所得”应税项目缴纳个人所得税, 以一个月内取得的所得为一次,税款由该医疗机构预扣预 缴,并入综合所得进行年度汇算。

34. 单位以免费旅游方式对非本单位员工的营销人员 进行奖励的,怎么计算缴纳个人所得税?需要并入综合所得 进行年度汇算吗? 答:应作为当期劳务收入,按照“劳务报酬所得”项目 征收个人所得税,需要并入综合所得进行年度汇算。

四、 稿酬

35. 什么是稿酬所得? 答:个人因其作品以图书、报刊等形式出版、发表而取 得的所得,为稿酬所得。

36. 个人通过出版社出版小说取得的收入应如何计 税?需要进行年度汇算吗? 答:个人通过出版社出版小说取得的收入,按照“稿酬 所得”项目计缴个人所得税,并入综合所得进行年度汇算。 举例:2019 年 8 月份某出版社要出版作家的一本小说, 由作家提供书稿,出版社支付给作者 2.5 万元。2019 年 8 月 27 份出版社应预扣作者个人所得税=25000×(1-20%)×70% ×20%=2800(元)。年度终了后,作者取得的该笔稿酬按 照 14000 元(25000×(1-20%)×70%)的收入额与当年本 人取得的其他综合所得合并后办理年度汇算。

37. 作者去世后,对取得其遗作稿酬的人是否需要缴纳 个人所得税? 答:作者去世后,对取得其遗作稿酬的个人,按稿酬所 得征收个人所得税,并入综合所得进行年度汇算。

38. 个人的书画作品、摄影作品在杂志上发表取得的所 得,应如何计税?需要并入综合所得进行年度汇算吗? 答:个人的书画作品、摄影作品在杂志上发表取得的所 得,应按“稿酬所得”项目计缴个人所得税,并入综合所得 进行年度汇算。 

39. 杂志社职员在本单位刊物上发表作品取得所得按 什么项目计缴个人所得税? 答:任职、受雇于报刊、杂志等单位的记者、编辑等专 业人员,因在本单位的报刊、杂志上发表作品取得的所得, 属于因任职、受雇而取得的所得,应与其当月工资收入合并, 按“工资、薪金所得”项目征收个人所得税。 

40. 出版社专业记者编写的作品,由本社以图书形式出 版而取得的稿费收入,应如何计税?需要并入综合所得进行 年度汇算吗? 答:出版社的专业作者撰写、编写或翻译的作品,由本 社以图书形式出版而取得的稿费收入,应按“稿酬所得”项 28 目计算缴纳个人所得税,并入综合所得进行年度汇算。

41. 任职、受雇于报刊、杂志等单位的非专业人员,因 在本单位的报刊、杂志上发表作品取得的所得,应如何计 税?需要并入综合所得进行年度汇算吗? 答:任职、受雇于报刊、杂志等单位的非专业人员,在 本单位的报刊、杂志上发表作品取得的所得,应按“稿酬所 得”项目征收个人所得税,并入综合所得进行年度汇算。 

五、 特许权使用费 

42. 什么是特许权使用费所得? 答:特许权使用费所得,是指个人提供专利权、商标权、 著作权、非专利技术以及其他特许权的使用权取得的所得; 提供著作权的使用权取得的所得,不包括稿酬所得。

43. 编剧取得的剧本使用费,按稿酬所得征税还是按特 许权使用费项目计算缴纳个人所得税? 答:对于剧本作者从电影、电视剧的制作单位取得的剧 本使用费,应按特许权使用费所得项目计征个人所得税,并 入综合所得进行年度汇算。

44. 个人获得的专利赔偿款应按什么项目计算缴纳个 人所得税? 答:根据国税函〔2000〕257 号文件规定,专利赔偿款 应按“特许权使用费所得”项目计缴个人所得税,并入综合 所得进行年度汇算。

45. 个人将小说手稿进行拍卖取得所得,应按什么项目 计算缴纳个人所得税? 答:作者将自己的文字作品手稿原件或复印件拍卖取得 的所得,按照“特许权使用费”所得项目缴纳个人所得税, 并入综合所得进行年度汇算。

六、 专项附加扣除

46. 子女教育的扣除主体、范围和扣除标准是什么? 答:子女教育专项附加扣除的扣除主体是子女的法定监 护人,包括生父母、继父母、养父母,父母之外的其他人担 任未成年人的法定监护人的,比照执行。子女的范围包括婚 生子女、非婚生子女、养子女、继子女,也包括未成年但受 到本人监护的非子女。子女教育按照每个子女每年 12000 元 (每月 1000 元)的标准定额扣除。

47. 有多子女的父母,可以对不同的子女选择不同的扣 除方式吗? 答:可以。有多子女的父母,可以对不同的子女选择不 同的扣除方式,即对子女甲可以选择由一方按照每月 1000 元的标准扣除,对子女乙可以选择由双方分别按照每月 500 元的标准扣除。

48. 对于存在离异重组等情况的家庭而言,如何享受子 女教育扣除政策? 答:具体扣除方法由父母双方协商决定,一个孩子扣除 总额不能超过每月 1000 元,扣除主体不能超过两人。

49. 残障儿童接受的特殊教育,父母是否可以享受子女 教育专项附加扣除? 答:特殊教育属于义务教育,同时拥有学籍,因此父母 可以享受扣除。

50. 大学期间参军,学校保留学籍,是否可以按子女教 育扣除? 答:服兵役是公民的义务,大学期间参军是积极响应国 家的号召,参军保留学籍期间,属于高等教育阶段,其父母 可以享受子女教育专项附加扣除。 

51. 参加“跨校联合培养”需要到国外读书几年的,是 否可以按照子女教育扣除? 答:一般情况下,参加“跨校联合培养”的学生,原学 校继续保留学生学籍,子女在国外读书期间,父母可以享受 子女教育专项附加扣除。 

52. 继续教育的扣除范围和扣除标准是什么? 答:纳税人在中国境内接受学历(学位)继续教育的支 出,在学历(学位)教育期间按照每月 400 元定额扣除。同 一学历(学位)继续教育的扣除期限不能超过 48 个月。纳 税人接受技能人员职业资格继续教育、专业技术人员职业资 格继续教育的支出,在取得相关证书的当年,按照 3600 元 定额扣除。

53. 纳税人享受继续教育扣除时,如果因病、因故等原 因休学且学籍继续保留的休学期间,以及施教机构按规定组 织实施的寒暑假是否连续计算? 答:学历(学位)继续教育的扣除期限最长不得超过 48 个月。48 个月包括纳税人因病、因故等原因休学且学籍继续 保留的休学期间,以及施教机构按规定组织实施的寒暑假期 连续计算。 

54. 纳税人处于本硕博连读的博士阶段,父母已经申报 享受了子女教育专项附加扣除,纳税人如果在博士读书时取 得律师资格证书,可以申报继续教育扣除吗? 答:如果纳税人有综合所得,一个纳税年度内,在取得 证书的当年,可以享受职业资格继续教育扣除。

55. 参加自学考试,纳税人应当如何享受扣除? 答:按照《高等教育自学考试暂行条例》的有关规定, 高等教育自学考试应考者取得一门课程的单科合格证书后, 教育部门即为其建立考籍管理档案。具有考籍管理档案的考 生,可以按规定享受继续教育专项附加扣除。 

56. 纳税人参加夜大、函授、现代远程教育、广播电视 大学等学习,是否可以享受继续教育扣除? 答:纳税人参加夜大、函授、现代远程教育、广播电视 大学等学习,所读学校为其建立学籍档案的,可以享受学历 (学位)继续教育扣除。

57. 如果在国外进行的学历继续教育,或者是拿到了国 外颁发的技能证书,能否享受继续教育扣除? 答:根据专项附加扣除暂行办法的规定,纳税人在中国 境内接受的学历(学位)继续教育支出,以及接受技能人员 职业资格继续教育、专业技术人员职业资格继续教育支出, 可以按规定享受扣除。对于纳税人在国外接受的学历继续教 育和国外颁发的技能证书,不符合“中国境内”的规定,不 能享受继续教育专项附加扣除。

58. 如果纳税人在接受学历继续教育的同时取得技能 人员职业资格证书或者专业技术人员职业资格证书,如何享 受扣除? 答:纳税人接受学历继续教育,可以按照每月 400 元的 标准扣除,全年共计 4800 元;在同年又取得技能人员职业 资格证书或者专业技术人员职业资格证书,且符合扣除条件 的,全年可按照 3600 元的标准定额扣除。因此,对同时符 合两类情形的纳税人,该年度可叠加享受扣除,即当年其继 续教育最多可扣除 8400 元。

59. 住房贷款利息的扣除主体、范围和扣除标准是什 么? 答:纳税人本人或其配偶单独或共同使用商业银行或住 房公积金个人住房贷款,为本人或其配偶购买中国境内住 房,发生的首套住房贷款利息支出,在实际发生贷款利息的 年度,按照每月 1000 元标准定额扣除,扣除期限最长不超 过 240 个月。纳税人只能享受一次首套住房贷款的利息扣除。 经夫妻双方约定,可以选择由其中一方扣除,具体扣除方式 33 在一个纳税年度内不能变更。

60. 父母和子女共同购房,房屋产权证明、贷款合同均 登记为父母和子女,住房贷款利息专项附加扣除如何享受? 答:父母和子女共同购买一套房子,不能既由父母扣除, 又由子女扣除,应该由主贷款人扣除。如主贷款人为子女的, 由子女享受扣除;主贷款人为父母中一方的,由父母任一方 享受扣除。 

61. 我用贷款买了一套房,由于工作需要将该房屋贷款 还清后置换了另一套房,第二套房贷银行依旧给我的是首套 房贷款利率,第一套房时我没享受过贷款利息政策,那么第 二套房贷利息可以享受住房贷款利息扣除政策吗? 答:可以。根据现行政策规定,如果纳税人没有申报过 住房贷款利息扣除,那么其按照首套住房贷款利率购买的第 二套住房,可以享受住房贷款利息扣除。

62. 妻子在北京婚前有首套住房贷款,婚前已经享受了 首套住房贷款利息扣除。婚后夫妻二人在天津买了新房并记 在丈夫名下,丈夫婚前没有买过房子,这种情况下,如果天 津的新房符合首套贷款条件,丈夫是否能享受贷款利息专项 附加扣除? 答:婚后,如果妻子就婚前已购住房申请继续享受住房 贷款利息扣除,夫妻双方均不能再就其它住房享受住房贷款 利息扣除。婚后,如果妻子未就婚前已购住房享受住房贷款 利息扣除,且丈夫之前也未享受过住房贷款利息扣除,则丈 夫可以就其婚后新购住房享受住房贷款利息扣除。

63. 如何理解纳税人只能享受一次住房贷款利息扣 除? 答:只要纳税人申报扣除过一套住房贷款利息,在个人 所得税专项附加扣除的信息系统中就存有扣除住房贷款利 息的记录,无论扣除时间长短、也无论该住房的产权归属情 况,纳税人就不得再就其他房屋享受住房贷款利息扣除。

 64. 住房租金的扣除主体、范围和扣除标准是什么? 答:纳税人及配偶在主要工作城市没有自有住房而发生 的住房租金支出,可以按照规定享受住房租金专项附加扣 除。住房租金支出由签订租赁住房合同的承租人扣除,夫妻 双方主要工作城市相同的,只能由一方扣除,夫妻双方主要 工作城市不相同的,且各自在其主要工作城市都没有住房 的,可以分别扣除住房租金支出。夫妻双方不得同时分别享 受住房贷款利息和住房租金扣除。具体扣除标准如下:(一) 直辖市、省会(首府)城市、计划单列市以及国务院确定的 其他城市,扣除标准为每月 1500 元;(二)除第一项所列 城市以外,市辖区户籍人口超过 100 万的城市,扣除标准为 每月 1100 元;市辖区户籍人口不超过 100 万的城市,扣除 标准为每月 800 元。

 65. 合租住房可以分别享受扣除政策吗? 答:住房租金支出由签订租赁合同的承租人扣除。因此, 合租租房的个人(非夫妻关系),若都与出租方签署了规范 租房合同,可根据租金定额标准各自扣除。 35

 66. 员工宿舍可以扣除住房租金支出吗? 答:如果个人不付租金,不得享受扣除;如果本人支付 了租金且符合相关条件的,可以扣除。

67. 公租房是公司与保障房公司签的协议,但员工是需 要付房租的,这种情况下员工是否可以享受专项附加扣除? 需要留存什么资料备查? 答:纳税人在主要工作城市没有自有住房而发生的住房 租金支出,可以按照标准定额扣除。员工租用公司与保障房 公司签订的保障房,并支付租金的,可以申报扣除住房租金 专项附加扣除。纳税人应当留存与公司签订的公租房合同或 协议等相关资料备查。

 68. 纳税人公司所在地为保定,被派往分公司北京工 作,纳税人及其配偶在北京都没有住房,由于工作原因在北 京租房,纳税人是否可以享受住房租金扣除?如果可以,应 按照哪个城市的标准扣除? 答:符合条件的纳税人在主要工作地租房的支出可以享 受住房租金扣除。主要工作地指的是纳税人的任职受雇所在 地,如果任职受雇所在地与实际工作地不符的,以实际工作 地为主要工作城市。该问题中,纳税人当前的实际工作地(主 要工作地)是北京市,应当按照北京市的标准享受住房租金 扣除。

69. 某些行业员工流动性比较大,一年换几个城市租赁 住房,或者当年一直外派并在当地租房,如何申报住房租金 专项附加扣除? 答:如果单位为外派员工解决住宿问题,则个人不应再 扣除住房租金。对于外派员工自行解决租房问题的,一年内 多次变换工作地点的,个人应及时向扣缴义务人或者税务机 关更新专项附加扣除相关信息,允许一年内按照更换工作地 点的情况分别进行扣除。

 70. 赡养老人的扣除主体、范围和扣除标准是什么? 答:赡养老人专项附加扣除的扣除主体包括:一是负有 赡养义务的所有子女。《婚姻法》规定:婚生子女、非婚生 子女、养子女、继子女有赡养扶助父母的义务。二是祖父母、 外祖父母的子女均已经去世,负有赡养义务的孙子女、外孙 子女。纳税人赡养年满 60 岁父母以及子女均已去世的年满 60 岁祖父母、外祖父母的,可以享受扣除政策。具体扣除标 准为:(一)独生子女,按照每月 2000 元标准定额扣除; (二)非独生子女,应当与其兄弟姐妹分摊每月 2000 元的 扣除额度,分摊扣除最高不得超过每月 1000 元。

71. 双胞胎是否可以按照独生子女的标准享受扣除? 答:双胞胎不可以按照独生子女标准享受扣除。双胞胎 兄弟姐妹需要共同赡养父母,双胞胎中任何一方都不是父母 的唯一赡养人,因此每个子女不能独自享受每月 2000 元的 扣除额度。 

 72. 非独生子女,父母指定或兄弟协商,能否以某位子 女按每月 2000 元扣除? 答:不可以。按照规定,纳税人为非独生子女的,在兄 弟姐妹之间分摊每月 2000 元的扣除额度,每人分摊额度不 能超过每月 1000 元。

 73. 父母均要满 60 岁还是只要一位满 60 岁即可享受扣 除? 答:父母中有一位年满 60 周岁,纳税人就可以按照规 定标准享受赡养老人专项附加扣除。

 74. 独生子女家庭,父母离异后再婚的,如何享受赡养 老人专项附加扣除? 答:对于独生子女家庭,父母离异后重新组建家庭,在 新组建的两个家庭中,只要父母中一方没有纳税人以外的其 他子女,则纳税人可以按照独生子女标准享受每月 2000 元 赡养老人专项附加扣除。除上述情形外,不能按照独生子女 享受扣除。

 75. 生父母有两个子女,将其中一个过继给养父母,养 父母家没有其他子女,被过继的子女属于独生子女吗?留在 原家庭的孩子,属于独生子女吗? 答:被过继的子女,在新家庭中属于独生子女。留在原 家庭的孩子,如没有兄弟姐妹与其一起承担赡养父母的义 务,也可以按照独生子女标准享受扣除。 

76. 大病医疗的扣除主体、范围和扣除标准是什么? 答:在一个纳税年度内,纳税人发生的与基本医保相关 38 的医药费用支出,扣除医保报销后个人负担(指医保目录范 围内的自付部分)累计超过 15000 元的部分,由纳税人在办 理年度汇算时,在 80000 元限额内据实扣除。纳税人发生的 医药费用支出可以选择由本人或其配偶一方扣除,未成年子 女发生的医药费用支出可以选择由其父母一方扣除。纳税人 及其配偶、未成年子女发生的医药费用支出,可按规定分别 计算扣除额。

 77. 大病医疗支出中,纳税人年末住院,第二年年初出 院,这种跨年度的医疗费用,如何计算扣除额?是分两个年 度分别扣除吗? 答:纳税人年末住院,第二年年初出院,一般是在出院 时才进行医疗费用的结算。纳税人申报享受大病医疗扣除, 以医疗费用结算单上的结算时间为准,因此,该医疗费用支 出属于是第二年的支出。到 2019 年结束时,如果达到大病 医疗扣除的条件,可以在 2020 年汇算时享受扣除。 

78. 在私立医院就诊是否可以享受扣除? 答:对于纳入医疗保障结算系统的私立医院,只要纳税 人看病的支出在医保系统可以体现和归集,则纳税人发生的 与基本医保相关的支出,可以按照规定享受大病医疗扣除。

 79. 夫妻同时有大病医疗支出,如果都在丈夫一方扣 除,扣除限额是多少? 答:夫妻同时有符合条件的大病医疗支出,可以选择都 在丈夫一方扣除,扣除限额分别计算,每人最高扣除额为 8 万元,合计最高扣除限额为 16 万元。

80. 享受大病医疗专项附加扣除时,纳税人需要注意什 么? 答:纳税人日常看病时,应当留存医药服务收费及医保 报销相关票据等资料备查,同时,可以通过医疗保障部门的 医疗保障管理信息系统查询本人上一年度医药费用支出情 况。 81.纳税人如何知道可以享受大病医疗扣除的自付金额? 答:目前,国家医疗保障局已向公众提供互联网查询服 务。参加基本医保的纳税人可以通过国家医保服务平台 APP, 查询 2019 年度纳税人发生的与基本医保相关的医药费用支 出扣除医保报销后个人负担的累计金额。 

七、 捐赠 

82. 公益性捐赠扣除应当符合什么条件? 答:个人通过中华人民共和国境内公益性社会组织、县 级以上人民政府及其部门等国家机关,向教育、扶贫、济困 等公益慈善事业的捐赠,发生的公益捐赠支出,可按照个人 所得税法有关规定在计算应纳税所得额时扣除。 上述所称境内公益性社会组织,包括依法设立或登记并 按规定条件和程序取得公益性捐赠税前扣除资格的慈善组 织,其他社会组织和群众团体。 

 83. 在公益捐赠中,个人捐赠货币性资产和非或货币性 资产如何确定捐赠额? 答:个人捐赠货币性资产的,按照实际捐赠金额确定捐 赠额 。个人捐赠股权、房产的,按照个人持有股权、房产 的财产原值确定捐赠额。个人捐赠除股权、房产以外的其他 非货币性资产的,按照非货币性资产市场价格确定捐赠额。

 84. 居民个人公益捐赠支出可以在综合所得年度汇算 时扣除吗? 答:根据现行税收政策规定,公益捐赠支出是综合所得 年度汇算重点税前扣除项目之一,因此纳税人的公益捐赠支 出是可以在综合所得年度汇算时扣除的。特别需要说明的 是,现行的综合所得年度汇算制度可以帮助纳税人更加精 准、全面地享受公益捐赠优惠政策,更好的保障纳税人权益。 比如,有的纳税人平时工作繁忙,在平时没来及申报扣除公 益捐赠支出,那么他可以通过年度汇算追补扣除。还有的纳 税人取得稿酬、劳务报酬、特许权使用费收入,在平时没有 充分足额扣除公益捐赠支出,那么也可以通过年度汇算追补 扣除。总而言之,纳税人没有及时或足额扣除公益捐赠支出 的,都可以在综合所得年度汇算时申报扣除,保障纳税人充 分享受政策红利。

 85. 居民个人在综合所得年度汇算时扣除公益捐赠支 出应该注意什么? 答:纳税人在综合所得年度汇算时要注意以下两点: 41 第一,要在税法规定的额度范围内扣除公益捐赠支出。 根据现行政策规定,纳税人在综合所得扣除公益捐赠支出有 上限的,具体为年度综合所得应纳税所得额的百分之三十 (政策规定对公益捐赠全额税前扣除的,不受该比例限制)。 因此纳税人在综合所得年度汇算时,要着重关注自己公益捐 赠支出扣除的上限,以便准确享受公益捐赠政策。 第二,要留存好捐赠票据。根据现行政策规定,当纳税 人完成捐赠,不论金额大小,公益性社会组织、国家机关都 可以为捐赠人开具捐赠票据。因此,为了防止通过虚假捐赠 逃避税收,政策规定享受公益捐赠政策的纳税人要妥善保管 捐赠票据,以便在税务机关后续有核查需求时予以配合。 

86. 同时存在限额扣除和全额扣除的公益捐赠,两者扣 除的先后顺序会影响最终缴纳税款金额吗? 答:不影响。根据现行税法规定,个人公益捐赠支出的 扣除基数为扣除捐赠额之前的应纳税所得税额。也就是说, 这个应纳税所得额是一个固定数,不会因为先扣了一笔捐赠 额而缩小。因此,不论是先扣限额捐赠支出还是先扣全额扣 除捐赠,最终效果都是一样的。

 八、 税收优惠

87. 个人所得税法规定的可以免税的国家统一规定发 放的补贴、津贴是指什么? 答:是指按照国务院规定发给的政府特殊津贴、院士津 贴,以及国务院规定免予缴纳个人所得税的其他补贴、津贴。 

 88. 个人所得税法规定的不属于可以免税的福利范围 具体是什么? 答:下列收入不属于免税的福利费范围: (1)超过国家规定的比例计提福利费、工会经费中支 付给个人的; (2)从福利费和工会经费中支付的人人有份的; (3)单位为个人购买汽车、住房、电子计算机等不属 于临时性生活困难补助性质的支出。

 89. 军人的转业费、复员费需要并入综合所得进行年度 汇算吗? 答:军人的转业费、复员费免征个人所得税,因此不需 要并入综合所得进行年度汇算。

 90. 按照国家统一规定发给干部、职工的安家费、退职 费、退休费、离休费、离休生活补助费需要计入综合所得进 行年度汇算吗? 答:按照国家统一规定发给干部、职工的安家费、退职 费、退休费、离休费、离休生活补助费免征个人所得税,因 此不需要并入综合所得进行年度汇算。

 91. 个人领取原提存的住房公积金、医疗保险金、基本 养老保险金时,需要并入综合所得进行年度汇算吗? 答:个人领取原提存的住房公积金、医疗保险金、基本 养老保险金时,免予征收个人所得税,因此不需要并入综合 所得进行年度汇算。 43 

92. 残疾、孤老人员和烈属取得综合所得,汇算清缴地 与预扣预缴地减免税幅度不一致,该如何计算减免税额? 答:残疾、孤老和烈属取得综合所得办理汇算清缴时, 汇算清缴地与预缴地规定如果不一致,可以用预扣预缴地规 定计算的减免税额与用汇算清缴地规定计算的减免税额相 比较,按照孰高值确定减免税额。

九、 境外所得抵免 

93. 已在境外缴纳的个人所得税税额具体指什么? 答:已在境外缴纳的个人所得税税额,是指居民个人来 源于中国境外的所得,依照该所得来源国家(地区)的法律 应当缴纳并且实际已经缴纳的所得税税额。

 94. 如何判断一笔收入是不是属于境外所得? 答:个人如果取得以下类别收入,就属于境外所得: 一 是因任职、受雇、履行合约等在中国境外提供劳务取得的所 得,比如张先生被单位派遣至德国工作 2 年,在德国工作期 间取得的工资薪金;二是中国境外企业以及其他组织支付且 负担的稿酬所得,比如李先生在英国某权威期刊上发表学术 论文,该期刊支付给李先生的稿酬;三是许可各种特许权在 中国境外使用而取得的所得,比如赵先生持有某项专利技 术,允许自己的专利权在加拿大使用而取得的特许权使用 费;四是在中国境外从事生产、经营活动而取得的与生产、 经营活动相关的所得,比如周女士从在美国从事的经营活动 44 取得的经营所得;五是从中国境外企业、其他组织以及非居 民个人取得的利息、股息、红利所得,比如宋先生持有马来 西亚某企业股份,从该企业取得的股息、红利;六是将财产 出租给承租人在中国境外使用而取得的所得,比如杨先生将 其汽车出租给另一人在新加坡使用而取得的租金;七是转让 位于中国境外的不动产,转让对中国境外企业以及其他组织 投资形成的股票、股权以及其他权益性资产或者在中国境外 转让其他财产取得的所得,比如郑先生转让其持有的荷兰企 业股权取得的财产转让收入;八是中国境外企业、其他组织 以及非居民个人支付且负担的偶然所得,比如韩女士在美国 买彩票中奖取得的奖金;九是财政部、税务总局规定的其他 收入。 需说明的是,对于个人转让中国境外企业、其他组织的 股票、股权以及其他性质的权益性资产(以下简称权益性资 产)的情形,如果该权益性资产在被转让前的连续 36 个公 历月内的任一时间点,被投资企业或其他组织的资产公允价 值 50%以上直接或间接来自位于中国境内的不动产,那么转 让该权益性资产取得的所得为来源于中国境内的所得。从国 际上看,对此类情形按照境内所得征税属于国际通行惯例, 我国对外签订的税收协定、OECD 税收协定范本和联合国税收 协定范本均对此有所规定。 

95. 居民个人取得境内、境外所得,如何计算应纳税 额? 答:居民个人境内、境外所得的应纳税额计算规则如下: 一是居民个人来源于中国境外的综合所得(包括工资薪金所 得、劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得),应当 与境内综合所得合并计算应纳税额;二是居民个人来源于中 国境外的经营所得,应当与境内经营所得合并计算应纳税 额。三是居民个人来源于中国境外的利息、股息、红利所得, 财产租赁所得,财产转让所得和偶然所得不与境内所得合 并,应当分别单独计算应纳税额。 需说明的是,居民个人在计算应纳税额时,可依法享受 个人所得税优惠政策,并根据中国税法相关规定计算其应纳 税额。同时,居民个人来源于境外的经营所得,按照个人所 得税法及其实施条例有关规定计算出的亏损不得抵减经营 所得的盈利,这与境内经营所得的计算规则是一致的。

 96. 居民个人取得境外所得,应如何计算境外所得抵免 限额? 答:我国居民个人境外所得应纳税额应按中国国内税法 的相关规定计算,在计算抵免限额时采取“分国不分项”原 则,具体分为以下三步: 第一步:将居民个人一个年度内取得的全部境内、境外 所得,按照综合所得、经营所得、其他分类所得所对应的计 46 税方法分别计算出该类所得的应纳税额; 第二步:计算来源于境外一国(地区)某类所得的抵免 限额,如根据来源于 A 国的境外所得种类和金额,按照以下 方式计算其抵免限额: (1)对于综合所得,按照居民个人来源于 A 国的综合所 得收入额占其全部境内、境外综合所得收入额中的占比计算 来源于 A 国综合所得的抵免限额;其中,在按照《关于境外 所得有关个人所得税政策的公告》(财政部 税务总局公告 2020 年第 3 号,以下简称 3 号公告)第三条第(一)项公式 计算综合所得应纳税额时,对于纳税人取得全年一次性奖 金、股权激励等依法单独计税的所得的,先按照税法规定单 独计算出该笔所得的应纳税额,再与需合并计税的综合所得 依法计算出的应纳税额相加,得出境内和境外综合所得应纳 税额; (2)对于经营所得,先将居民个人来源于 A 国的经营 所得依照 3 号公告第二条规定计算出应纳税所得额,再根据 该经营所得的应纳税所得额占其全部境内、境外经营所得的 占比计算来源于 A 国经营所得的抵免限额; (3)对于利息、股息、红利所得,财产租赁所得,财 产转让所得和偶然所得等其他分类所得,按照来源于 A 国的 各项其他分类所得单独计算出的应纳税额,加总后作为来源 于 A 国的其他分类所得的抵免限额。 47 第三步:上述来源于境外一国(地区)各项所得的抵免 限额之和就是来源于一国(地区)所得的抵免限额。 举例:居民个人张先生 2019 年度从国内取得工资薪金 收入 30 万元,取得来源于 B 国的工资薪金收入折合成人民 币 20 万元,张先生该年度内无其他应税所得。假定其可以 扣除的基本减除费用为 6 万元,可以扣除的专项扣除为 3 万 元,可以扣除的专项附加扣除为 4 万元。张先生就其从 B 国 取得的工资薪金收入在 B 国缴纳的个人所得税为 6 万元。假 定不考虑其国内工资薪金的预扣预缴情况和税收协定因素。 (1)张先生 2019 年度全部境内、境外综合所得应纳税 所得额=(300000+200000-60000-30000-40000)=370000 元 (2)张先生 2019 年度按照国内税法规定计算的境内、 境外综合所得应纳税额=370000×25%-31920=60580 元 (3)张先生可以抵免的 B 国税款的抵免限额=60580× [200000/(300000+200000)]=24232 元。 由于张先生在 B 国实际缴纳个人所得税款为 60000 元, 大于可以抵免的境外所得抵免限额 24232 元,因此按照《公 告》,张先生在 2019 年综合所得年度汇算时仅可抵免 24232 元,尚未抵免的 35768 元可在接下来的 5 年内在申报从 B 国 取得的境外所得时结转补扣。 

97. 居民个人在境外缴纳的税款是否都可以进行抵 免? 答:个人所得税法之所以规定居民个人在境外缴纳的所 得税税款可以抵免,主要是为了解决重复征税问题,因此除 国际通行的税收饶让可以抵免等特殊情况外,仅限于居民个 人在境外应当缴纳且已经实际缴纳的税款。根据国际通行惯 例,居民个人税收抵免的主要原则为:一是居民个人缴纳的 税款属于依照境外国家(地区)税收法律规定应当缴纳的税 款;二是居民个人缴纳的属于个人应缴纳的所得税性质的税 款,不拘泥于名称,这主要是因为在不同的国家对于个人所 得税的称呼有所不同,比如荷兰对工资薪金单独征收“工薪 税”;三是限于居民个人在境外已实际缴纳的税款。 同时,为保护我国的正当税收利益,在借鉴国际惯例的 基础上,以下情形属于不能抵免范围:一是属于错缴或错征 的境外所得税税额;二是按照我国政府签订的避免双重征税 协定,内地和香港、澳门签订的避免双重征税安排规定不应 征收的境外所得税税额;三是因少缴或迟缴境外所得税而追 加的利息、滞纳金或罚款;四是境外所得税纳税人或者其利 害关系人从境外征税主体得到实际返还或补偿的境外所得 税税款;五是按照中国税法规定免税的境外所得负担的境外 所得税税款。 

 98. 在某国缴纳的个税税款高于计算出的抵免限额,没 抵免的部分怎么办? 答:对于居民个人因取得境外所得而在境外实际缴纳的 所得税款,应按照取得所得的年度区分国家(地区)在抵免 限额内据实抵免,超过抵免限额的部分可在以后连续 5 年内 继续从该国所得的应纳税额中抵免。 

99. 居民个人在计算境外所得税额抵免中是否适用税 收饶让规定? 答:我国与部分国家(地区)签订的税收协定规定有税 收饶让抵免规定,根据国际通行惯例,《公告》明确居民个 人从与我国签订税收协定的国家取得所得,并按该国税收法 律享受了免税或减税待遇的,如果该所得已享受的免税或减 税数额按照税收协定规定应视同已缴税额在我国应纳税额 中抵免,则居民个人可按照视同已缴税额按规定享受税收抵 免。

 100. 居民个人应该什么时候申报办理境外所得税款 抵免? 答:考虑到居民个人可能在一个纳税年度中从境外取得 多项所得,在取得后即申报不仅增加了纳税人的申报负担, 纳税人也难以及时从境外税务机关取得有关纳税凭证,因此 按照个人所得税法规定,取得境外所得的居民个人应在取得 所得的次年 3 月 1 日至 6 月 30 日内进行申报并办理抵免。

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